作业成本管理的核算框架包括哪些内容？

一、天然气要素成本管理模式构建依据现代管理科学取得重要进展。人类对不可再生资源和可持续发展认识的深化，知识价值理论、产权理论、组织创新理论、成本管理及其相关理论、信息经济学等出现快速的发展，这为建立天然气要素成本管理模式奠定了良好的理论基础。国内外石油公司已提供了值得借鉴的成本管理经验。国外大石油公司主要采用“成果法”作为财务成本核算的主要方法，建立和实施多方面的成本控制措施，如加强项目投资管理、依靠合理的投资决策防止成本上升、依靠技术创新降本增效、靠组织创新降低成本等。多年来，我国石油天然气行业对油气成本控制也积累了一些好的经验，主要是根据管理权限和职责范围而采取的成本控制措施，如指令性成本控制法、指标分解控制法。油气资本市场迫切需要创新天然气成本管理模式。中国三大石油公司(中国石油、中国石化、中国海洋)都是海外上市的跨国大公司，一切经济活动都将遵循国际市场游戏规则。油气成本问题成为资本市场和投资者极为关注的热点和焦点，而降低油气成本难度又很大，所以，研究并建立适应我国天然气成本管理的新模式也成必然。天然气成本管理存在诸多问题亟待改善：一是现行油气成本核算管理办法还具有过渡性质，应进一步改革完善，建立起符合国际惯例的石油公司会计制度；二是忽视和看低知识的价值，没有对企业战略价值链分析，特别是客户价值分析和评价，成本观念亟待创新；三是轻视与资源配置相关的要素成本控制，油气储量资产化管理程度低，未建立起成本控制的经济界限；四是如何与服务企业结成成本控制联盟，实现双赢局面还未形成；五是财务成本核算没有体现天然气行业的特点，石油与天然气的操作成本项目没有按各自的工艺特点分别设置，现行成本核算还未实现以单井为基础；六是我国将资源税、矿产资源补偿费作为期间费用的处理方式也不尽妥当。二、天然气要素成本管理模式构建思路随着经济环境理论及控制系统的发展，人们对自然资源、智力资源、信息资源等认识的深化，在新的企业管理理论和成本管理理论的指导下，天然气要素成本管理模式的构建思路是：第一，天然气企业是在“天、地、人”巨型系统中生存和运作，是在自然系统、社会系统和企业自身系统的交融中，物质、能量、信息、时空的组织和自组织状态下运动的。因此，成本管理系统不再是企业内核算和控制的封闭式系统，而是一个开放式、动态控制的系统。第二，天然气企业内外部要素的有效投入，是企业发展的重要保证。天然气企业外部要素包括自然环境、经济环境、法律环境、政治环境、社会环境、技术环境、市场环境等；内部要素包括人力资源要素、实物资产要素、资金等要素，还包括企业的组织结构要素、无形资产要素、天然气资源要素、企业专有技术、信息要素和企业文化要素等。这些要素紧紧围绕天然气企业的生产、经营、管理3大领域发挥作用。所以，应把天然气企业看成是要素整合运动的载体，通过对要素运动的全时空、全过程核算，反映要素的运作质量状况和环境适应性，为控制、提高要素运作质量提供重要信息。第三，重视自然资源的经济价值和生态价值。承认天然气的储量价值，将风险决策成本、产权交易成本、生态恢复成本及勘探中的技术成本、智力成本、物耗成本及组织整合成本等归入储量成本。为适应知识经济要求，重视智力劳动价值，特别关注智力资源和高智力技术产品对成本的影响力，将信息作为重要的资源，组建要素信息中心，建立起高新技术等级数据库、智力作业等级数据库等多个信息数据库。第四，将巨型系统中影响天然气企业成本的因素归为要素及要素体系的运动，把天然气从勘探一开发一生产一净化一销售的通道建设和相关要素运作相结合，按天然气通道建设中主要的阶段和要素进行成本核算和管理。第五，多种方法结合，构建要素成本管理模式。在具体的运用过程中，实现要素成本管理系统与作业基础成本管理模式相结合、要素成本管理系统与战略基础成本管理模式相结合，要素成本管理系统与责任成本管理相结合，要素成本管理系统与气田开发寿命周期成本相结合。三、天然气要素成本管理模式总体框架成本管理模式是指某一种成本管理体制的基本规定性的概括、基本框架以及主要运行原则的总和。从成本管理的范围来说，西方国家在现代管理阶段，成本管理大体上包括预测、决策、计划、控制、核算、分析和内部考核等7个方面，其中的两大核心内容是成本控制与成本核算。根据要素成本管理模式的构建思路，建立一种新的、更为有效的成本管理模式——天然气要素成本管理模式。它是指适应经济全球一体化和现代企业制度的需要，根据天然气企业总体发展战略，以管理创新和技术进步为先导，动态分析企业的内外部环境要素需求和价值链，不断开拓成本管理新理念和新领域，完善要素成本管理组织和制度建设，持续重组要素成本管理的核算和控制业务流程，加强要素成本知识管理，建立有效的要素成本管理绩效与考核体系，综合利用现代化手段进行要素成本控制和核算，实现要素成本管理的战略目标(图1)。四、天然气要素成本管理模式的运行措施与调控1.积极实施天然气要素成本战略。天然气要素成本战略是天然气企业根据自身的特点，立足于天然气企业长远的战略目标，把握机遇，以其所需要的内外关键要素为成本管理对象，着眼于将成本管理向前延伸到勘探开发研究或设计环节，向后延伸到天然气市场营销环节，使企业取得长期持久生存、发展和竞争的优势。天然气成本竞争取决于天然气企业整体的经营战略和竞争战略的要素系统创新。天然气要素成本战略的基础条件建设主要在以下几个方面：(1)讨论确立新经济形势下现代企业成本管理的理念体系，如树立要素成本战略理念、质量成本理念、智力资源成本理念、资源与环境成本理念等；(2)探索建立以要素成本管理为背景的组织结构及其管理系统，天然气要素成本管理组织体系由总部财务部、专业公司财务处、地区公司财务处3级成本管理组织构成；(3)进一步完善现代成本管理的基础性工作，有目的和针对性地选择分(子)公司进行要素成本管理试点工作；(4)探索建立和完善天然气企业要素成本、方法和手段体系；(5)积极实施天然气要素成本知识管理。它包括要素成本信息的收集、筛选、整理和分析，最新管理理论和成本管理理论的跟踪，内外部要素环境的调研和价值分析，企业的经营战略动态分析。要素成本知识的共享率和创新能力是要素知识管理的核心。为了加速实现要素成本知识的信息共享，必须加强要素成本文化建设，以新的管理信息系统为基础，构建情报网络、经济数据库、软科学知识库和工具库。